§ 2. Местные налоги и сборы
Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц относится в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к группе местных налогов. Источником его правового регулирования является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» . В новой редакции ст. 15 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2005 г.) он также включен в состав местных налогов.
Его плательщики — физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. К последнему относят: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. До 1 января 2003 г. к объектам обложения относились также вертолеты, самолеты, моторные лодки и другие воднотранспортные средства (теперь они — объекты налогообложения по транспортному налогу). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка составляет до 0,1%; и соответственно при стоимости от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%, а свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Представительные органы власти субъектов РФ имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. местного самоуправлениямогут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате’ налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
Земельный налог. Земельный налог в соответствии со ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ст. 15 НК РФ относится к группе местных налогов. В настоящее время регулируется Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» , а также нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. Указанный налог введен с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, в том числе иностранцы, которым земля всобственность, владение или пользование. Арендаторы уплачивают арендную плату. Плательщики земельного налога подразделяются Законом на следующие группы: а) сельскохозяйственные предприятия (колхозы, совхозы, крестьянские кие) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие); б) сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ; в) иные организации и физические лица, уплачивающие налог по иным основаниям, чем организации, указанные в п. «б». Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Законом установлен перечень льгот, касающихся как видов земельных участков, так и конкретных категорий лиц (юридических и физических), освобождаемых от уплаты земельного налога. Например, от уплаты земельного налога освобождаются (ст. 12):
1) земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ, и земли общего пользования населенных пунктов и др.;
2) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады, экспериментальные и учебноопытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и пр.; 3) участники Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп и др.
Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. В случае неиспользования земельных участков либо использования не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного но не более чем в два раза.
Законом определены особенности установления земельного налога с сельскохозяйственных угодий с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. В данном случае самим Законом установлены средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из средних размеров налога с гектара пашни и кадастровойоценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Кроме того, для налогоплательщиков вводятся коррективы с учетом местоположения их земельных участков. Особо урегулирован порядок взимания земельного налога за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведениялич ногоподсобногохозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. Он взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района.
Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных выше) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 руб. за квадратный метр.
Размер налога зависит также от таких обстоятельств, как нахождение земель в границах городской (поселковой) черты либо за ее пределами; уплачивается налог за земли в пределах либо сверх установленных норм их отвода и т. п. С 1 января 2005 г. предусмотрено применение увеличенных ставок земельного налога за земельные участки, приобретенные в собственность для индивидуального жилищного строительства.
Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно, представляя не позднее 1 июля в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых извещений. Сумму земельного налога в данном случае рассчитывают налоговые органы.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.
В отличие от других местных налогов, земельный налог характеризуется несколькими особенностями: во-первых, несмотря на то, что земельный налог является местным налогом, согласно ст. 18 Закона установлено особое распределение сумм земельного налога между бюджетами разного уровня. Однако на протяжении нескольких лет (в том числе в 2004 г.) действие указанной статьи приостанавливается законами о федеральном бюджете текущий год.
во-вторых, земельный налог установлен как налог целевой — средства от его поступлений должны быть использованы на финансирование мероприятий по зелеустройству, охране земель, повышению их плодородия и т. п. Однако Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» действие данной нормы Закона (ст. 24) приостановлено.
Этим же Федеральным законом установлено, что в 2004 г. плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями РФ по следующим нормативам: в бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и СанктПетербурга) — 50%; в бюджеты городов Москвы и СанктПетербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований — 100%; в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и СанктПетербурга) — 50%.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. На основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» назовите налоги, входящие в группу региональных налогов. Сопоставьте их с перечнем региональных налогов, установленных НК РФ.
2. Каков порядок установления региональных налогов? В чем его отличие от порядка введения региональных налогов?
3. Вправе ли субъекты РФ вводить на своей территории (и „если да, то в каких случаях) региональные налоги, не установленные НК РФ?
4. Назовите плательщиков и охарактеризуйте основные элементы налогообложения налога на имущество организаций.
5. Дайте характеристику основных элементов налогообложения налога на имущество организаций. Является ли данный налог прямым (косвенным)?
6. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес? Чем регулируется взимание данного налога?
7. Назовите плательщиков и основные элементы транспортного налога. Вправе ли органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, ввести индивидуальную льготу собственнику легкового автомобиля в связи с повреждением автомобиля в ДТП?
8. К каким классификационным группам относится транспортный налог?
9. На основании какого документа уплачивают транспортный налог граждане? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности гражданина за неуплату транспортного налога, если указанный документ ему не вручался? Ответ обоснуйте ссылкой на законодательство.
10. Какими правовыми актами регулируется взимание на территории РФ лесного дохода?
Какие виды платежей за пользование лесным фондом установлены в Лесном кодексе РФ?
12. Дайте общую региональным налогам, сборам и иным платежам. Проведите сравнительный анализ с федеральными налогами, сборами и иными платежами. Сравните их порядок установления и введения, полномочия ветствующих и пр.
13. Укажите особенности местных налогов. Каков порядок их установления и введения?
14. Назовите плательщиков и элементы налога на имущество физических лиц. К какой классификационной группе относится данный налог?
Освобождается ли от уплаты налога на имущество гражданин, имеющий в собственности дом, но зарегистрированный и проживающий в муниципальной квартире?
числите льготы по данному налогу.
16. Дайте характеристику основным элементам земельного налога. Каковы источники правового регулирования егония на территории РФ?
17. Назовите общие черты и особенности земельного налога.