§ 4. Аудиторский финансовый контроль
Аудиторский финансовый контроль — это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности — аудиторской деятельности. Такой контроль имеет важное значение в условиях развития рыночной экономики. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.
Порядок организации и осуществления аудиторского финансового контроля урегулирован Федеральным законом от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» . Согласно Закону (ст. 1), аудиторская деятельность (аудит)—это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели в Законе определены как аудируемые лица. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В Законе особо отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственной власти (п. 4 ст. 1).
Вместе с тем государство использует аудиторскую форму контроля, предписывая обязательность аудита в указанных законодательством случаях (ст. 7). Это относится к государственным внебюджетным фондам, кредитным и страховым организациям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и др. Правовые нормы, регулирующие аудиторский контроль, во многом имеют публичный характер с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторской деятельности, порядка и организации ее проведения и контроля. Вместе с тем гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация лиц, желающих заниматься этой деятельностью, требуется наличие у аудиторской организации и индивидуального аудитора лицензии на ее осуществление. Кроме того, уполномоченный федеральный орган может проводить проверки качества аудиторской деятельности.
За нарушение законодательства об аудите Закон устанавливает ответственность аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, гражданско-правовую, административную ответственность.
К основным функциям уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, которым является Минфин России, отнесено: издание нормативных правовых актов, регулирующих деятельность;
представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестаций, лицензирование аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением лицензионных правил; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ведение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профессиональных аудиторских
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Что понимают под финансовым контролем? Каково его значение?
2. Что составляет основное содержание финансового контроля?
3. Что понимается под методами финансового контроля? Назовите их.
4. Охарактеризуйте ревизию как метод финансового контроля, виды ревизий. Каково значение и порядок оформления акта ревизии?
5. Что понимают под финансовой дисциплиной?
6. Что изменилось в содержании и организации финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике?
7. На какие виды подразделяется финансовый контроль в зависимости от времени его осуществления?
8. Какие виды финансового контроля выделяются в зависимости от органов, осуществляющих его?
9. На основе Конституции РФ рассмотрите полномочия представительных (законодательных) органов власти, их комитетов, комиссий, депутатов в области финансового контроля.
10. Как организовано осуществление президентского финансового контроля?
Охарактеризуйте правовое положение, функции и права Контрольного управления Президента РФ.
Каковы по финансовому контролю Правительства РФ, правительств и администраций субъектов Федерации?
13. Каковы полномочия Министерства финансов РФ по финансовому контролю? Какие в этой области созданы подведомственные ему органы?
14. Каковы контрольные функции Федерального казначейства (федеральной службы) и санкции, применяемые этим органом? Каковы функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы страхового надзора? Какому органу они подведомственны?
15. Назовите полномочия налоговых органов в области финансового контроля и применяемые этими органами санкции.
16. Охарактеризуйте функции банков (кредитных организаций) в области финансового контроля.
Охарактеризуйте функции контроля и надзора, осуществляемые Центральным банком РФ за деятельностью коммерческих банков.
18. Что понимается под ведомственным финансовым контролем, каковы его задачи, субъекты, осуществляющие этот контроль?
19. Что понимается под внутрихозяйственным (внутренним) финансовым контролем? Кто его осуществляет?
20. Что такое бухгалтерский учет и каково его значение для проведения финансового контроля?
21. Каковы права и обязанности главного бухгалтера в области финансового контроля?
22. Что представляет собой Федеральная служба по финансовому мониторингу: каковы ее задачи, кому (какому органу) она подведомственна?
23. Охарактеризуйте общественный финансовый контроль, его правовые основы.
Определите понятие и особенности аудиторского сового контроля.
25. Что понимается под термином «аудируемые лица»?
26. В каких случаях проводятся обязательные аудиторские проверки? Какие меры взыскания применяются в случае уклонения от них?
27. На основании законодательства назовите права и обязанности аудиторских организаций индивидуальных аудиторов.
28. На основе законодательства сформулируйте понятие аудиторского заключения.
29. Кто (какой орган) является уполномоченным федераль органом государственного регулирования аудиторской деятельности? Определите на основании нормативных актов его функции.