Одна из важнейших задач при расследовании налоговых преступлений — обеспечение гражданского иска и возмещение причиненного государству ущерба.
Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями, уделено значительное внимание в Указаниях Генерального прокурора РФ от 17.10.1995 г. № 48/7, директора ДНП от 19.10.95 г. № СА 297, руководителя ФСБ РФ от 20.10.95 г. № 33, руководителя ГНС РФ от 20.10.95 г. № ВГ620/652 и министра внутренних дел РФ от 24.10.95 г. № 1/5105 «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства».
Как отмечалось ранее, непосредственным объектом налоговых преступлений являются отношения, возникающие по поводу неуплаты налогов. Последствием преступного нарушения налогового законодательства является ущерб, причиненный государству, не получившему в бюджет средства, которые ему причитаются и которые оно должно было получить.
Так как контроль за соблюдением налогового законодательства возложен на налоговые инспекции, правоутверждающий документ «Положение о Государственной налоговой службе РФ» в п. 18 подпункт «3» обязывает налоговые органы обеспечивать правильность применения финансовых санкций за нарушение обязательств перед бюджетом и своевременно взыскивать средства по ним. Отсюда следует, что именно налоговые инспекции обязаны заявлять гражданские иски, в том числе и в уголовном процессе, с целью возмещения ущерба государству. На практике так чаще всего и происходит.
Таким образом, в задачу следователя входит выяснение вопроса о том, кто будет предъявлять иск, и принятие мер к его обеспечению.
В соответствии со ст.29 УПК РСФСР требование о возмещении материального ущерба прежде всего может быть обращено к обвиняемому (или обвиняемым, несущим солидарную ответственность). Вместе с тем ст.55 УПК РСФСР предусматривает возможность предъявления гражданского иска и к учреждениям (организациям), которые по закону несут материальную ответственность за ущерб, причиненный преступными действиями обвиняемого. Практика по делам о налоговых преступлениях допускает гражданские иски к организациям.
При любом варианте должно быть обращено должное внимание на правильность оформления гражданского иска и наличие документов, подтверждающих обоснованность сумм, предъявленных к взысканию. Как правило, в сумму иска включают штрафные санкции и пени за просрочку уплаты.
В целях обеспечения гражданского иска следователь обязан наложить арест на денежные средства и имущество обвиняемого или иных лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным путем. Порядок хранения арестованных денежных средств определяется совместным письмом ФСНП РФ, МФ РФ и Центрального Банка РФ от 16.08.96 г.
Если речь идет об аресте имущества предприятия, то следует иметь в виду, что он может быть наложен лишь в том случае, если обвиняемый является его владельцем или совладельцем, а также если имеются данные о том, что сокрытые от налога средства обращены в собственность этого предприятия.