Налогоплательщики. Включают две группы физических лиц: 1) налоговые резиденты -физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезиденты), то есть фактически находящиеся на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году.
От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
Объект налогообложения. В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается: 1) для налоговых резидентов — доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами; 2) для нерезидентов — доход, полученный от источников в Российской Федерации.
НК РФ выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.
К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.
Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.
Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику (точнее — денежное выражение) доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников — для налоговых резидентов; от источников в Российской Федерации -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде (календарном году). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более тридцати видов доходов физических лиц. Среди них различного рода государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере до 4 тыс. рублей) и др.
Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.
1) Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс.рублей и 500 рублейпредоставляютсязаособыезаслугипередгосударствомималозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартныйвычет в размере 400 рублей предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторогоминимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам,имеющим правоболеечемнаодинизперечисленныхвышеналоговыхвычетов,предоставляетсямаксимальный из них. Вычет в размере 300 рублей предусмотрен родителям на каждогоребенка,находящегосянаих обеспечении. Еслипервые двавида стандартных вычетовприменяются без ограничения размеров дохода, то два последних применяются лишь до тогомесяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с началаналогового периодаработодателем,предоставляющимналоговыйвычет,превысил 20000 рублей.
2) Социальныевычеты. Предоставляютсявсуммедоходов,перечисляемыхналогоплательщикомнаблаготворительныецелив размерефактическипроизведенныхрасходов,но не более 25% суммы дохода,полученного в налоговомпериоде; в сумме,уплаченнойналогоплательщикомвналоговомпериодезаобучениев образовательныхучреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации.
3) Имущественные вычеты. При совершении сделок с имуществом налогоплательщикимеет право на два вида вычета. Первый вычет (доходного типа) предоставляется по суммам,полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходноготипа) — по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.
4) Профессиональные вычеты. Предоставляются в сумме фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказанияуслуг) подоговорамгражданско-правовогохарактералибооттворческойдеятельности.
Налоговый период равен календарному году.
Налоговая ставка. НК РФ предусматривает общую ставку в размере 13% и три специальные ставки. Так, ставка в размере 35% устанавливается в отношении «необычных доходов» — стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отношении дивидендов.
Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом: 1) индивидуальными предпринимателями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частные охранники); 3) лицами, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) налоговыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течение налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по различным ставкам, то налоговая база определяется и налог исчисляется раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13%, 35%, 30% и 6% соответственно. При этом налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30%, 35% и 6%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению; при этом налоговые вычеты не применяются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.
Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно: НД = Н’ + Н» + Н'» + Н»» = (Д’ — НВ) х 0,13 + Д» х 0,35 + Д'» х 0,3 + Д»» х 0,6, где НД — общая сумма налога на доходы; Н’, Н», Н'», Н»» — налог на доходы, облагаемые соответственно по ставкам 13%, 35%, 30% и 6%; НВ — совокупность налоговых вычетов; Д’, Д», Д'», Д»» — совокупность доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13%, 35%, 30% и 6% соответственно.
Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами: налоговыми агентами — по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индивидуальными предпринимателями — по суммам доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, получившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, купля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.
Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Срок уплаты налога для налоговых агентов устанавливается в зависимости от формы выплаты дохода (наличная или безналичная) не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Индивидуальные предприниматели и иные категории налогоплательщиков обязаны исчислить общую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.